做什么事情講究的是方法，方法對(duì)則事半功倍，反之，方法錯(cuò)了則事倍功半。自考中的復(fù)習(xí)也是這個(gè)道理，小編今天為大家整理了自考知識(shí)點(diǎn)：《審計(jì)學(xué)》重點(diǎn)筆記，希望可以幫助大家提高復(fù)習(xí)效率！

第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

第一節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系包括職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)后續(xù)教育標(biāo)準(zhǔn)四部分。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的核心部分。

1、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用

審計(jì)準(zhǔn)則：規(guī)范審計(jì)人員開展審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義與目標(biāo)

1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則：規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告的職業(yè)準(zhǔn)則。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)是：

一是建立權(quán)威的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施準(zhǔn)則，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，切實(shí)發(fā)揮鑒證和鑒證的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。二是督促各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。三要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。第四，建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相一致的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指引，便于評(píng)估審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了重要作用。

具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，規(guī)范審計(jì)工作；二是可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量；三是可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；四是可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，它可以促進(jìn)國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。

2、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的演變

（1）執(zhí)業(yè)階段（1993年～1991年）

（2）標(biāo)準(zhǔn)體系建立階段（1994~2003）

（3）改進(jìn)和改進(jìn)階段（2004年以后）

3、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu)

（1）專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的框架結(jié)構(gòu)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)包括鑒證準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

（1）鑒證準(zhǔn)則是確定適用于審計(jì)準(zhǔn)則、復(fù)核準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)類型的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則受鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的約束，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

1、保證服務(wù)

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被鑒證對(duì)象的信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方以外的預(yù)期使用者的信任的業(yè)務(wù)。主要包括審計(jì)、審查和其他保證服務(wù)。

（1）鑒證業(yè)務(wù)要素

鑒證業(yè)務(wù)要素是指第三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、鑒證標(biāo)準(zhǔn)、鑒證憑證和鑒證報(bào)告。

1、三方關(guān)系

三方分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和潛在用戶。

2、擔(dān)保對(duì)象及擔(dān)保對(duì)象信息

鑒證對(duì)象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果；鑒證對(duì)象是指被鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。例如，年報(bào)審計(jì)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”是年報(bào)審計(jì)的“核查對(duì)象”。

3、標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是指用來評(píng)價(jià)或計(jì)量保證對(duì)象的基準(zhǔn)。當(dāng)涉及到報(bào)告時(shí)，它還包括陳述的基礎(chǔ)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有以下特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

4證據(jù)

注、冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論時(shí)，必須有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

5、鑒證報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式提交鑒證報(bào)告，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明鑒證結(jié)論，對(duì)被鑒證對(duì)象的信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。

共同保證度有合理保證和有限保證

合理鑒證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷的修改和系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)被鑒證對(duì)象的全部信息提供高水平但不是100%的保證。

有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍上有意識(shí)地受到限制。它提供了適度的保證。

（2）基本服務(wù)分類

鑒證業(yè)務(wù)分為審計(jì)、復(fù)核和其他鑒證服務(wù)。

1、審計(jì)服務(wù)

審計(jì)業(yè)務(wù)：是指獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)工作人員對(duì)國家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)表意見。

審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：一是審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息。第二，為了獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立或綜合運(yùn)用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀察、函電、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等。第三，結(jié)論是合理的保證，即在提供審計(jì)時(shí)服務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。第四，表達(dá)意見和結(jié)論的方式是肯定的，如審計(jì)報(bào)告的表達(dá)。

2、審查業(yè)務(wù)

復(fù)核業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行復(fù)核程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，以使其認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在各主要方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審查業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：一是針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息。第二，程序的使用是有限的，主要采用查詢分析程序。第三，結(jié)論是有限的。第四，得出結(jié)論的方式是否定的。

綜合審查報(bào)告結(jié)論段如下：根據(jù)我們的審查，我們沒有發(fā)現(xiàn)（或發(fā)現(xiàn)）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，公允反映財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)各主要方面的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

1、 其他鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。

其他鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同。

(三)鑒證業(yè)務(wù)的其他分類

1、按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指審計(jì)業(yè)務(wù);

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱;注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理保證。

2、按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

3、按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分為三類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù);歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù);其他鑒證業(yè)務(wù)。

二、相關(guān)服務(wù)

相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。

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